La fiscalidad de la cirugía plástica en Cataluña depende de la finalidad de cada intervención: la reparadora o terapéutica puede estar exenta de IVA, mientras que la meramente estética tributa al 21 %. La AEAT gestiona IVA y sociedades; la ATC, los tributos cedidos.
Pocas especialidades concentran tanta discusión sobre el IVA como la cirugía plástica. Una rinoplastia puede ser funcional o estética, una reconstrucción mamaria tras un cáncer es reparadora y un aumento mamario por motivos estéticos no lo es. La misma clínica, con el mismo quirófano, factura operaciones con regímenes opuestos. A esa dificultad se suman los anticipos, la captación de pacientes extranjeros y la financiación. Para el enfoque estatal, puede consultarse la guía de fiscalidad de cirugía plástica de LRB.
Fiscalidad de la cirugía plástica: el criterio de la finalidad
El art. 20.Uno.3º de la Ley del IVA exime la asistencia sanitaria prestada por profesionales médicos. En el asunto C-91/12 (PFC Clinic), el Tribunal de Justicia de la Unión Europea declaró que las intervenciones de cirugía estética o plástica solo se benefician de la exención cuando sirven para diagnosticar, tratar o curar enfermedades o problemas de salud, o para proteger, mantener o restablecer la salud de las personas. La finalidad de la intervención, y no su denominación, decide el IVA.
| Tipo de intervención | Orientación sobre el IVA |
|---|---|
| Reconstrucción tras cirugía oncológica o traumatismo | Finalidad terapéutica: exención |
| Corrección de malformaciones congénitas | Finalidad terapéutica: exención |
| Cirugía funcional (por ejemplo, de la función respiratoria) | Depende de la indicación médica documentada |
| Aumento, lifting o liposucción por motivos estéticos | Sin finalidad terapéutica: 21 % |
La tabla es una orientación, no una respuesta definitiva. En los casos mixtos, como una rinoplastia que corrige un problema respiratorio y modifica además el aspecto, hay que valorar cómo se documentó la indicación y qué parte de la intervención responde a cada finalidad. Cuanto mejor esté recogida la indicación médica, más defendible es la exención.
La documentación clínica como prueba
Quien aplica una exención asume la carga de acreditarla. En cirugía plástica, el soporte probatorio es la historia clínica, con el motivo de consulta, las pruebas, el diagnóstico y la indicación, además del consentimiento informado y el informe del procedimiento. Una factura sin IVA para una intervención sin indicación terapéutica documentada es la regularización clásica: se reclama el IVA no repercutido, con intereses y, en su caso, sanción.
También ocurre lo contrario. Una clínica que repercute IVA en una intervención claramente reparadora podría haber cobrado al paciente un impuesto que no correspondía y deberá rectificar la factura. Es conveniente fijar un protocolo interno que clasifique cada intervención antes de presupuestarla y que quede archivado junto con la historia clínica.
ATC y AEAT: quién es cada uno en una clínica
La Agencia Tributaria estatal gestiona el IVA, el Impuesto sobre Sociedades y el IRPF de la clínica, de los cirujanos y de los colaboradores. La Agència Tributària de Catalunya gestiona los tributos cedidos: transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados cuando se compra o hipoteca un inmueble, y sucesiones y donaciones cuando se transmite el negocio o sus participaciones. Es frecuente que una clínica mantenga procedimientos abiertos con ambas administraciones, por lo que conviene controlar las notificaciones electrónicas de las dos. Para una lectura complementaria, puede verse el artículo sobre el IVA en el sector sanitario en Cataluña.
Anticipos, presupuestos y reservas de quirófano
Es habitual que el paciente abone una cantidad para reservar fecha de quirófano. Desde el punto de vista del IVA, los pagos anticipados devengan el impuesto en el momento del cobro por el importe anticipado, si la operación está sujeta y no exenta. Si la intervención se califica finalmente como estética, el anticipo debería haber soportado IVA; si se cancela, procede devolver el importe o aplicar una cláusula de penalización pactada, y el tratamiento de esa penalización debe analizarse.
Los presupuestos deben indicar si incluyen o no el IVA y qué conceptos comprenden: honorarios del cirujano, anestesista, quirófano, prótesis, ingreso y controles posteriores. Una desagregación clara evita discusiones con el paciente y facilita la correcta aplicación del impuesto a cada partida, ya que algunos componentes pueden ser prestados por terceros con un régimen distinto.
Pacientes extranjeros y turismo sanitario
Cataluña atrae a pacientes de otros países. La condición de no residente no cambia, por sí sola, la calificación de la intervención a efectos del IVA: una intervención estética sigue sujeta, y una terapéutica sigue exenta. Sí cambian otros aspectos: el pago en efectivo tiene un límite más alto para particulares no residentes que no actúan como empresarios, la documentación de la identidad y residencia debe conservarse, y la recepción de cobros del exterior exige trazabilidad bancaria. Conviene verificar el límite aplicable y la documentación necesaria antes de aceptar un pago.
Cirujanos, anestesistas y centros hospitalarios
La intervención suele implicar varios agentes: el cirujano, el anestesista, el equipo de enfermería y, a menudo, un hospital o centro que cede el quirófano. Cada agente puede facturar al paciente, a la clínica o a ambos, y el IVA de cada factura dependerá de su naturaleza. Si el cirujano es socio de la clínica y a la vez factura honorarios, la operación es vinculada y debe valorarse a precios de mercado conforme al art. 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Las retenciones de IRPF a profesionales, generalmente del 15 %, deben practicarse en las facturas de los colaboradores.
Prorrata y deducción del IVA soportado
Si la clínica realiza intervenciones exentas y sujetas, el IVA soportado en compras de equipos, prótesis y suministros solo es deducible en parte. El método general es la prorrata, y cabe la deducción por sectores diferenciados si se cumplen las condiciones del art. 9.1.c y se lleva contabilidad separada. La proporción entre cirugía reparadora y estética cambia el resultado, de modo que el criterio de clasificación afecta a la deducción de todas las compras, no solo a la factura del paciente.
Equipos, publicidad y gastos deducibles
Los quirófanos, equipos de láser y sistemas de imagen forman parte del inmovilizado y se amortizan según las tablas oficiales del art. 12 de la ley del impuesto. En cuanto a la publicidad, los gastos de marketing, fotografía y redes sociales son deducibles si están justificados y se relacionan con la actividad; es habitual que se examinen los pagos a agencias y a influencers, con atención a la factura, el contrato y la retención cuando proceda.
Inspección y defensa
Las clínicas de cirugía plástica son un objetivo recurrente de las comprobaciones sobre IVA. Según la Ley General Tributaria, el procedimiento inspector dura con carácter general hasta 18 meses, ampliables a 27. La defensa se apoya en la historia clínica, en los protocolos internos y en la coherencia entre presupuestos, facturas y contabilidad. En conflictos sobre valoración de la clínica o de participaciones, un informe pericial tributario de ValiTax puede aportar soporte técnico.
Preguntas frecuentes
¿Está exenta de IVA la cirugía plástica?
Solo cuando la intervención tiene finalidad terapéutica o reparadora. Según el criterio del TJUE en PFC Clinic (C-91/12), la cirugía meramente estética queda sujeta al tipo general del 21 %. Lo decisivo es la indicación médica y su documentación.
¿Cómo se acredita que una rinoplastia es funcional?
Mediante la historia clínica: motivo de consulta, pruebas de la alteración funcional, diagnóstico e indicación del tratamiento. Si la intervención combina objetivos funcionales y estéticos, conviene documentar qué parte responde a cada uno y cómo se refleja en la factura.
¿Cuándo se devenga el IVA de un anticipo?
En las operaciones sujetas y no exentas, el IVA se devenga en el momento del cobro por el importe anticipado. Por eso conviene calificar la intervención antes de presupuestar y cobrar la reserva, y dejarlo reflejado en el documento.
¿Cambia la tributación si el paciente es extranjero?
La calificación de la intervención no cambia por la residencia del paciente. Sí varían ciertos aspectos de documentación y los límites de pago en efectivo para particulares no residentes. Conviene verificarlos antes de aceptar el cobro.
¿Qué impuestos de la clínica gestiona la ATC?
La ATC gestiona tributos cedidos como transmisiones patrimoniales, actos jurídicos documentados y sucesiones y donaciones. El IVA, el Impuesto sobre Sociedades y las retenciones corresponden a la AEAT. Cada trámite debe presentarse ante su administración.
Para revisar la clasificación de sus intervenciones, sus presupuestos o la defensa ante una comprobación, puede escribir a Contacto@LRB.es o llamar al +34 684 234 831.
Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal. Contenido informativo.