Fiscalidad de clínicas de neurología en Cataluña: guía

La fiscalidad de clínicas de neurología en Cataluña se decide en la frontera entre la asistencia sanitaria exenta de IVA y los servicios que no lo son, como ciertos informes o los ensayos clínicos. A ello se suma el reparto de impuestos entre la AEAT y la ATC.

Una clínica de neurología concentra actividades de naturaleza muy distinta: consulta, pruebas diagnósticas como electroencefalogramas o electromiografías, tratamientos, informes para aseguradoras o juzgados y, a veces, colaboración con la industria farmacéutica. No todas siguen la misma regla en el IVA, y el modo de organizar la relación con los médicos colaboradores condiciona las retenciones y el riesgo de recalificación. El análisis de referencia con enfoque estatal está en la guía de fiscalidad de clínicas de neurología de LRB.

Fiscalidad de clínicas de neurología: qué corresponde a cada administración

El IVA, el Impuesto sobre Sociedades, el IRPF y las retenciones se gestionan por la Agencia Tributaria estatal, también en Cataluña. La Agència Tributària de Catalunya gestiona los tributos cedidos y propios de la Generalitat: transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, por ejemplo al comprar el local o el edificio de la clínica, y sucesiones y donaciones cuando el negocio pasa a la siguiente generación.

Para el titular de una clínica, esto significa llevar dos calendarios y dos interlocutores. Un buzón electrónico desatendido o una notificación mal dirigida es una causa frecuente de pérdida de plazos. Como lectura de contexto, el artículo sobre el IVA en el sector sanitario en Cataluña recoge la distinción entre actos médicos y no médicos.

IVA: qué está exento y qué no

La Ley del IVA declara exentas, en su art. 20.Uno.3º, las prestaciones de asistencia médica y sanitaria realizadas por profesionales sanitarios, incluidas las pruebas diagnósticas con finalidad asistencial. La neurología encaja con claridad en esta exención cuando la actividad es diagnóstico y tratamiento de pacientes.

Actividades que requieren análisis separado

• Informes médico-periciales. Un dictamen elaborado para una aseguradora, un juzgado o un tercero no persigue necesariamente proteger la salud del paciente. Su cobertura por la exención no debe darse por supuesta y puede tributar al tipo general.
• Ensayos clínicos y estudios para la industria. Los servicios prestados a un promotor se facturan a una empresa y suelen analizarse como servicios sujetos, no como asistencia al paciente.
• Docencia y formación. Los cursos o las ponencias remuneradas siguen su propio régimen.
• Alquiler de espacios o equipos a otros médicos. El arrendamiento de consultas o la cesión de equipamiento no es asistencia sanitaria.

La consecuencia práctica es la misma que en cualquier clínica mixta: si hay operaciones exentas y sujetas, el IVA soportado se deduce con prorrata, o por sectores diferenciados si procede (art. 9.1.c), siempre con contabilidad que permita separar los ingresos. Un error en el criterio de factura se reproduce en la deducción de todas las compras.

Cómo organizar la colaboración con médicos

Es habitual que una clínica funcione con neurólogos que no son empleados. Hay varios modelos, y cada uno tiene una tributación distinta:

1. Médico empleado. Nómina, retención de IRPF y cotización a la Seguridad Social.
2. Médico autónomo que factura a la clínica. El profesional emite factura y la clínica practica la retención que corresponda a los profesionales, habitualmente del 15 % con las particularidades del inicio de actividad.
3. Médico que factura directamente al paciente y paga a la clínica por el uso de las instalaciones. La clínica factura un servicio de cesión de espacio y medios, con IVA.
4. Sociedad profesional del médico. La clínica contrata con la sociedad, y la vinculación entre ambas puede activar las reglas de operaciones vinculadas.

El riesgo común es la recalificación: una relación presentada como mercantil, pero con horario, exclusividad y dependencia, puede ser considerada laboral. Las consecuencias abarcan cuotas de Seguridad Social, retenciones no practicadas y sanciones. El contrato debe describir fielmente la realidad de la colaboración.

Equipos de alto coste, amortización y financiación

La neurología utiliza equipamiento caro: polisomnógrafos, equipos de neurofisiología, sistemas de estimulación o neuronavegación. Su tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades exige conservar la factura de compra, la fecha de puesta en funcionamiento y el criterio de amortización conforme a las tablas oficiales del art. 12 de la ley. Si se financia mediante leasing o renting, el reflejo contable y fiscal varía y debe analizarse el contrato.

Cuando el equipo se utiliza en parte para actividades exentas y en parte para actividades sujetas, el IVA soportado en su adquisición se deducirá según la prorrata. Conviene dejar constancia del uso previsto en el momento de la compra para soportar el criterio adoptado.

Operaciones vinculadas y retribución de socios

En clínicas con varios socios es común que el neurólogo titular tenga una sociedad que presta servicios a la clínica, que el inmueble pertenezca a otra sociedad familiar o que existan préstamos entre ellos. El art. 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades exige valorar estas operaciones a valor de mercado, con la documentación específica que corresponda según el volumen. La retribución a los socios por su trabajo debe estar prevista en los estatutos cuando se trate de administradores, y ser razonable respecto de las funciones desempeñadas.

Tránsito generacional del negocio

Cuando el titular quiere traspasar la clínica a un hijo o a un socio, hay dos escenarios. En una compraventa, intervienen el IRPF o el Impuesto sobre Sociedades del vendedor y la valoración del negocio. En una donación o herencia, la ATC gestiona el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con reducciones subordinadas al cumplimiento de requisitos que deben verificarse con la normativa vigente en cada momento. En ambos casos, la valoración de participaciones o de la clínica es el punto sensible, y puede apoyarse en un informe pericial tributario de ValiTax.

Inspección y plazos

La Ley General Tributaria fija para las actuaciones inspectoras una duración general de 18 meses, ampliable a 27 en los supuestos que contempla. Las comprobaciones en clínicas suelen centrarse en la calificación de ingresos exentos, la prorrata, la retribución de socios y la naturaleza de las relaciones con los profesionales. Un expediente bien ordenado desde el inicio facilita las alegaciones y, si procede, los recursos posteriores.

Ocho puntos de revisión rápida

• Clasificación de cada servicio como exento o sujeto.
• Separación de la facturación de pruebas, informes y estudios.
• Contratos con médicos colaboradores y retenciones practicadas.
• Prorrata provisional y regularización anual.
• Inventario de equipos, fechas y criterios de amortización.
• Contratos con sociedades vinculadas y valores de mercado.
• Seguimiento de notificaciones electrónicas de ambas administraciones.
• Plan para la sucesión o venta de la clínica.

Preguntas frecuentes

¿Las pruebas neurológicas están exentas de IVA?

Las pruebas con finalidad diagnóstica o asistencial, realizadas por profesionales sanitarios, entran en la exención del art. 20.Uno.3º LIVA. Si se realizan para un fin distinto, como una valoración encargada por un tercero, hay que analizar el caso por separado.

¿Tributa un informe pericial neurológico?

No debe presumirse exento. Un dictamen para una aseguradora o un procedimiento judicial no tiene necesariamente finalidad de proteger la salud del paciente, por lo que puede quedar sujeto al tipo general. Conviene analizar el encargo y el destinatario antes de facturarlo.

¿Qué retención se practica a un neurólogo colaborador?

Si es profesional autónomo que factura a la clínica, se practica la retención de IRPF aplicable a profesionales, que con carácter general es del 15 %, con un tipo reducido en los primeros períodos de actividad. Debe verificarse la situación de cada profesional.

¿Qué pasa si la relación con un colaborador se considera laboral?

Pueden exigirse cuotas a la Seguridad Social, retenciones no practicadas y sanciones. El riesgo aumenta cuando existen horario fijo, exclusividad y uso de medios de la clínica. El contrato debe corresponder a la realidad del servicio.

¿Quién gestiona el impuesto de la compra del local?

Si la operación tributa por transmisiones patrimoniales, su gestión corresponde a la ATC en Cataluña. Si está sujeta a IVA, interviene la AEAT. El tratamiento depende de las circunstancias de la compraventa y debe revisarse antes de firmar.

Para revisar la tributación de su clínica o la estructura de colaboración con sus médicos, puede escribir a Contacto@LRB.es o llamar al +34 684 234 831.

Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal. Contenido informativo.