Fusión y escisión de empresas bajo el FEAC en Cataluña

Qué es el régimen FEAC

El FEAC, o régimen fiscal especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social, se regula en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Su regla central es la neutralidad: la operación no genera renta en la entidad que transmite ni en los socios, y la entidad que recibe los bienes mantiene los valores y las fechas fiscales que tenían en origen. El impuesto no se elimina; se difiere hasta que los bienes salgan realmente del grupo.

Es un régimen de aplicación general, y no una opción que haya que solicitar. Si la operación cumple los requisitos legales, se aplica el régimen salvo que la entidad renuncie expresamente. De ahí la importancia de analizar antes si interesa su aplicación y de comunicar la operación en plazo.

Escisión parcial: segregar una rama de actividad

La escisión parcial consiste en transmitir en bloque una parte del patrimonio de la sociedad a otra entidad, que puede ser nueva o ya existente, a cambio de participaciones para los socios. Para aplicar el régimen, lo transmitido debe constituir una rama de actividad, es decir, un conjunto de elementos patrimoniales capaces de funcionar como una explotación económica autónoma. Además, la entidad que escinde debe conservar al menos una rama de actividad o participaciones de control en otras entidades.

En grupos familiares es un instrumento habitual: separar la actividad industrial de los inmuebles, aislar una línea de negocio con riesgo, abrir la entrada a un socio externo en una sola actividad o preparar la sucesión. Cada uno de esos objetivos es un motivo económico razonable, pero debe estar documentado y ser coherente con lo que ocurre después de la operación.

Fusión: integrar sociedades sin coste fiscal inmediato

En la fusión, una o varias sociedades transmiten su patrimonio a otra existente o de nueva creación, y sus socios reciben participaciones de la sociedad resultante. El régimen especial evita que las plusvalías latentes de los activos de la sociedad absorbida tributen en ese momento. Los motivos económicos más habituales son reducir costes de estructura, concentrar actividad, integrar líneas de negocio complementarias o alcanzar mayor tamaño para negociar con clientes y financiadores.

Las bases imponibles negativas de las entidades que se fusionan pueden trasladarse a la sociedad resultante, pero con limitaciones legales, que son más estrictas si hay un cambio de control o si las pérdidas proceden de entidades sin actividad real. Conviene revisarlas antes de contar con su compensación futura. La relación con la fiscalidad de la compraventa se desarrolla en el artículo sobre compraventa de participaciones en empresas de Cataluña.

Motivo económico válido y cláusula antiabuso

El artículo 89 de la ley impide aplicar el régimen cuando la operación tiene como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. La Administración examina si hay otra finalidad económica real, como la reorganización, la reducción de costes o la preparación de una sucesión. Una operación cuyo único resultado es consumir bases negativas, trasladar pérdidas o extraer beneficios sin tributación se expone a que se deniegue el régimen.

En la práctica, la defensa del motivo económico se construye con evidencias previas a la operación: actas de decisión, estudios de viabilidad, correspondencia con financiadores y un plan de integración coherente con lo que luego sucede. Una memoria que se redacta después de la inspección tiene mucha menos fuerza. La Administración puede denegar el régimen y regularizar, con intereses, la tributación diferida.

Pasos y plazos de una operación FEAC

• Diagnóstico previo: identificar la rama de actividad, los activos y las deudas que se transmiten, y los socios afectados.
• Motivo económico: documentar la finalidad empresarial de la operación.
• Proyecto y acuerdos: elaborar el proyecto de fusión o escisión, informes y acuerdos de junta conforme a la normativa de modificaciones estructurales.
• Valoración: fijar el valor de lo transmitido y la relación de canje; en muchas operaciones interviene un experto independiente.
• Escritura e inscripción: formalizar la operación e inscribirla en el Registro Mercantil.
• Comunicación: notificar a la Administración tributaria el acogimiento al régimen en los tres meses siguientes a la inscripción.

Los aspectos mercantiles se rigen por el Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio, que regula las modificaciones estructurales. El tratamiento en IVA, transmisiones patrimoniales e impuestos locales tiene reglas específicas, por lo que cada una de esas piezas debe revisarse. Otra variante, la aportación de inmuebles a una sociedad, se explica en el artículo sobre aportación no dineraria de inmuebles y régimen FEAC.

Riesgos y comprobaciones posteriores

La neutralidad es provisional hasta que se cumplan los requisitos que la ley fija después de la operación. El incumplimiento del plazo de comunicación, la transmisión prematura de los bienes recibidos, la desaparición de la actividad o la ausencia de motivo económico pueden dar lugar a regularizaciones. En el plano sucesorio, estas operaciones suelen combinarse con otras medidas, como se ve en el artículo sobre la sucesión de la empresa familiar en Cataluña.

Para planificar la operación, el área de reestructuración empresarial prepara la memoria del motivo económico y la comunicación a la Administración. Los informes de valoración necesarios pueden emitirse a través de la valoración de empresas y activos de ValiTax. El contacto es Contacto@LRB.es o el +34 684 234 831.