La fiscalidad de clínicas de dermatología en Cataluña depende de separar los actos médicos de los estéticos: los primeros están exentos de IVA conforme al art. 20.Uno.3º LIVA y los segundos tributan al 21 %. Además, conviene saber qué impuestos gestiona la ATC y cuáles la AEAT.
Una consulta de dermatología rara vez ofrece solo medicina. En la misma clínica conviven la revisión de lunares, el tratamiento del acné o la psoriasis, la depilación láser, los rellenos y la venta de cosmética. Cada línea de ingresos puede recibir un tratamiento distinto en el IVA, y de esa calificación depende después la deducción del IVA soportado, el control de la facturación y el riesgo ante una comprobación. Para una guía de referencia con el enfoque estatal, puede consultarse la guía de fiscalidad de clínicas de dermatología de LRB.
Fiscalidad de clínicas de dermatología: qué gestiona la ATC y qué la AEAT
Una clínica catalana se relaciona con dos administraciones distintas, y confundirlas es un error frecuente al recibir un requerimiento. Con carácter general, el IVA, el Impuesto sobre Sociedades y el IRPF (incluidas las retenciones de empleados y profesionales) son tributos estatales que gestiona la Agencia Tributaria estatal (AEAT), también en Cataluña.
La Agència Tributària de Catalunya (ATC) gestiona los tributos cedidos y propios de la Generalitat. En el día a día de una clínica, los supuestos más habituales son el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados cuando se adquiere un inmueble o se formaliza una operación en escritura, y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuando el titular transmite la clínica o sus participaciones a su familia. Antes de dar por segura cualquier tributación concreta, conviene verificar el caso con el texto vigente, porque estas materias cambian con frecuencia.
- AEAT: IVA (modelos 303 y 390), Impuesto sobre Sociedades, IRPF de socios y profesionales, retenciones y operaciones vinculadas.
- ATC: transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, sucesiones y donaciones, y otros tributos cedidos.
Para un repaso general del IVA sanitario en el territorio, puede verse el artículo sobre el IVA en el sector sanitario en Cataluña.
IVA en dermatología: acto médico frente a acto estético
La Ley del IVA exime las prestaciones de asistencia sanitaria realizadas por profesionales médicos y sanitarios (art. 20.Uno.3º). El Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en el asunto C-91/12 (PFC Clinic), precisó que los tratamientos de cirugía estética solo se benefician de la exención cuando tienen una finalidad terapéutica, es decir, cuando sirven para diagnosticar, tratar o curar enfermedades o para proteger, mantener o restablecer la salud. Ese criterio es el que se traslada a la dermatología.
Qué suele quedar exento
- Diagnóstico y seguimiento de lesiones cutáneas, incluida la dermatoscopia.
- Tratamiento de enfermedades como el acné, la psoriasis, la dermatitis o la rosácea.
- Extirpación de lesiones con indicación médica y estudio anatomopatológico.
Qué suele tributar al 21 %
- Tratamientos estéticos sin finalidad terapéutica, como determinados rellenos o la depilación por motivos cosméticos.
- Venta de productos cosméticos y de cuidado de la piel.
La frontera es la parte difícil. Un mismo láser puede aplicarse para tratar una lesión vascular o para mejorar el aspecto de la piel; la misma toxina botulínica puede indicarse por una patología o por estética. La calificación no depende del nombre del tratamiento, sino de su finalidad, y esa finalidad debe poder probarse.
La historia clínica como prueba de la exención
Quien aplica una exención asume la carga de acreditar que se cumplen sus requisitos. En una clínica, la prueba natural es la historia clínica: motivo de consulta, diagnóstico, indicación del tratamiento y evolución. Si una factura sin IVA no se corresponde con una indicación documentada, la Administración puede reclasificarla como operación sujeta y no exenta, con la cuota de IVA, intereses y, en su caso, sanción.
Algunas prácticas razonables para reducir ese riesgo:
- Fijar por escrito un criterio interno que clasifique cada tratamiento como exento o sujeto.
- Registrar la indicación médica en la historia clínica antes de emitir la factura.
- Emitir facturas separadas cuando un mismo paciente recibe actos médicos y estéticos.
- Revisar periódicamente una muestra de facturas exentas frente a su soporte clínico.
Prorrata y sectores diferenciados
Si la clínica realiza operaciones exentas y operaciones sujetas y no exentas, el IVA soportado en sus compras no es deducible en su totalidad. El régimen general aplicable es la prorrata (arts. 102 y siguientes de la Ley del IVA): solo se deduce el porcentaje que representan las operaciones con derecho a deducción sobre el total. Ese porcentaje se calcula provisionalmente durante el año y se regulariza al cierre, de modo que un error de clasificación en la facturación contamina también la declaración de IVA soportado.
Cuando la clínica desarrolla actividades que pueden considerarse diferenciadas (art. 9.1.c de la misma ley), existe la opción de aplicar la deducción por sectores diferenciados, con contabilidad separada. La separación puede mejorar la deducción, pero exige que los ingresos y gastos de cada sector estén realmente identificados. Los gastos comunes, como el alquiler o el personal de recepción, deben repartirse con un criterio razonable y coherente en el tiempo.
Impuesto sobre Sociedades: equipos, socios y operaciones vinculadas
En el Impuesto sobre Sociedades, una clínica dermatológica invierte con frecuencia en láseres, equipos de diagnóstico y mobiliario clínico. La amortización de estos elementos sigue las tablas oficiales de coeficientes y períodos máximos, con el límite del art. 12 de la ley; conviene documentar la fecha de puesta en funcionamiento y el valor de adquisición de cada equipo, porque ese soporte es el que se pide en una inspección.
Otro punto de atención son las relaciones entre la sociedad y sus socios. Es habitual que el dermatólogo titular preste servicios a la clínica a través de su propia sociedad, alquile el local a la entidad o conceda préstamos. Estas operaciones vinculadas deben valorarse a precio de mercado (art. 18 LIS) y estar documentadas en contratos. Una retribución al socio desproporcionada o sin soporte puede considerarse una liberalidad no deducible.
Cobros en efectivo y control de ingresos
El cobro en efectivo es un foco clásico de comprobación en clínicas con pacientes particulares. La normativa antifraude limita los pagos en efectivo en operaciones entre empresarios y profesionales a 1.000 euros por operación, con reglas específicas para determinados residentes en el extranjero. Aunque el paciente final no es empresario, una clínica con una proporción elevada de cobros en efectivo y poca correlación con la agenda y el consumo de material llama la atención del inspector. Conviene que cada cobro se refleje en una factura y en un asiento contable coherente.
Inspección: plazos y estrategia de defensa
Si la clínica recibe una comunicación de inicio de actuaciones, los plazos importan. El procedimiento de inspección tiene, con carácter general, una duración máxima de 18 meses, ampliable a 27 meses en los supuestos previstos en la Ley General Tributaria. El control de esos plazos, de las dilaciones imputables al contribuyente y de los períodos sin actuaciones puede ser decisivo.
Las discusiones más habituales en dermatología giran en torno a la calificación de los tratamientos, el cálculo de la prorrata, los gastos no vinculados a la actividad y la retribución de los socios. En esos conflictos, un informe pericial tributario de ValiTax puede ayudar a documentar técnicamente la clasificación de los actos o la valoración de operaciones vinculadas.
Cómo ordenar la fiscalidad de la clínica
- Clasificar cada tratamiento y producto como exento o sujeto, con criterio escrito.
- Separar la facturación en conceptos claros y vincularla a la historia clínica.
- Revisar la prorrata provisional y la regularización de fin de año.
- Documentar equipos, contratos con socios y precios de mercado.
- Identificar qué trámites corresponden a la AEAT y cuáles a la ATC, para no perder plazos ni notificaciones.
Preguntas frecuentes
¿Está exenta de IVA cualquier consulta de dermatología?
No. Están exentas las prestaciones con finalidad diagnóstica o terapéutica prestadas por profesionales sanitarios. Los tratamientos estéticos y la venta de cosmética tributan al tipo general del 21 %. La clínica debe poder acreditar la finalidad médica de lo que factura sin IVA.
¿Qué documento prueba que un tratamiento es terapéutico?
La historia clínica es la prueba principal: motivo de consulta, diagnóstico e indicación del tratamiento. Conviene que esa indicación conste antes de emitir la factura y que la factura refleje con claridad el servicio prestado, sin mezclar actos médicos y estéticos.
¿Puedo deducir todo el IVA de mis compras de equipos?
Solo en la medida en que se destinen a operaciones con derecho a deducción. Si la clínica realiza operaciones exentas y gravadas, se aplica la prorrata o, si procede, la deducción por sectores diferenciados. El porcentaje definitivo se regulariza al cierre del ejercicio.
¿Qué impuestos de mi clínica gestiona la ATC?
La ATC gestiona tributos cedidos como transmisiones patrimoniales, actos jurídicos documentados y sucesiones y donaciones. El IVA, el Impuesto sobre Sociedades y el IRPF corresponden a la AEAT. Si hay duda sobre un trámite concreto, conviene comprobarlo antes de presentar.
¿Cuánto puede durar una inspección tributaria?
Con carácter general, 18 meses, ampliables a 27 en los casos que prevé la Ley General Tributaria. Hay que controlar las dilaciones imputables al contribuyente y las interrupciones injustificadas, porque pueden afectar al cómputo del plazo.
Si su clínica necesita revisar la clasificación de sus tratamientos, la prorrata o la defensa ante una comprobación, puede escribir a Contacto@LRB.es o llamar al +34 684 234 831.
Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal. Contenido informativo.
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