Precios de transferencia en Cataluña: documentación y defensa

Qué son los precios de transferencia y qué norma los regula

Los precios de transferencia son los precios que se pactan en operaciones entre partes vinculadas. El artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades exige valorarlas por su valor de mercado, es decir, el que habrían acordado partes independientes en condiciones similares. La vinculación no se limita a los grupos multinacionales: incluye a una sociedad y sus socios con una participación relevante, a los administradores, a los familiares de los anteriores y a las entidades del mismo grupo.

La obligación de documentar está desarrollada en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. En Cataluña, donde conviven filiales de grupos internacionales con grupos familiares de estructura compleja, el control no se limita a las grandes multinacionales. También se revisan las operaciones entre una sociedad operativa, su holding y los socios.

Operaciones que suelen revisarse

• Compraventa de bienes o mercancías entre sociedades del grupo.
• Servicios de gestión, administración o apoyo prestados por la matriz o el holding.
• Cánones por el uso de marcas, patentes o conocimiento técnico.
• Préstamos y financiación intragrupo, incluido el cash pooling.
• Cesión de personal o reparto de costes entre sociedades.
• Operaciones entre la sociedad y sus socios o administradores, como alquileres o retribuciones.

Las operaciones más habituales de las estructuras de holding se analizan en el artículo sobre servicios intragrupo entre holding y filiales, y las particularidades del sector con fuerte actividad intragrupo, en el dedicado a la fiscalidad del sector farmacéutico y biotecnológico en Cataluña.

Obligaciones de documentación

La documentación se estructura en tres niveles. El Master File describe el grupo: organigrama, actividades, intangibles, financiación y política global de precios. El Local File se refiere a la entidad española: descripción de la operación, análisis funcional, método de valoración elegido y estudio de comparables. El informe país por país, o CbCR, se exige a grupos de gran tamaño y se presenta ante la AEAT; el umbral internacional habitual es de 750 millones de euros de cifra de negocios consolidada.

El alcance exacto de cada obligación depende de la cifra de negocios y del volumen de las operaciones vinculadas, y la normativa prevé exclusiones y regímenes simplificados. Además, las operaciones vinculadas deben informarse en el Modelo 232, que se presenta con carácter anual. La conclusión práctica es que ninguna entidad con operaciones vinculadas debe asumir que está exenta sin comprobar los umbrales vigentes.

Métodos de valoración del artículo 18

El contribuyente puede elegir entre los métodos que prevé la ley, siempre que el elegido sea el más adecuado a la naturaleza de la operación: el precio libre comparable, el coste incrementado, el precio de reventa, la distribución del resultado y el margen neto del conjunto de operaciones. También permite aplicar otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados cuando los anteriores no son viables. Lo decisivo es justificar la elección y aplicarla con coherencia entre ejercicios.

El análisis de comparables merece especial cuidado. Un estudio con empresas poco parecidas, con rangos mal construidos o con criterios de selección no explicados es el punto débil que con más frecuencia aprovecha la Administración. Un rango intercuartílico bien razonado y actualizado es más defendible que un solo dato favorable.

Qué ocurre si la AEAT corrige el precio

Si la Administración considera que el precio pactado no responde al valor de mercado, ajusta la base imponible de la entidad. Ese ajuste primario puede ir acompañado de un ajuste secundario, que recalifica la diferencia según la naturaleza de la relación entre las partes, por ejemplo como dividendo o aportación. También procede el ajuste correlativo en la otra parte vinculada, lo que obliga a coordinar la defensa en ambos lados de la operación. El régimen sancionador específico de la materia se aplica sobre la Ley 58/2003, General Tributaria, y conviene revisar su alcance con el expediente delante.

Cómo preparar la defensa

Una defensa eficaz se construye antes de la inspección. Los pasos que más pesan son:

• Contar con contratos intragrupo firmados que describan servicios y precios, y que coincidan con lo que realmente se factura.
• Conservar prueba de que el servicio se ha prestado y de que ha beneficiado a quien lo paga.
• Actualizar el Local File cada año y revisar los comparables con periodicidad.
• Mantener la coherencia entre contabilidad, facturas, declaración del Modelo 232 y documentación.
• Valorar los acuerdos previos de valoración con la Administración (artículo 91 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) para operaciones de gran importe y recurrencia.

Cuando la AEAT cuestiona el precio, el informe pericial permite sostener técnicamente la valoración con un análisis funcional y de comparables independiente. También ayuda a dimensionar el riesgo antes de contestar a un requerimiento. En las estructuras más grandes, la información se cruza con la que reciben las unidades de control de grandes contribuyentes, como se explica en el artículo sobre la inspección de grandes contribuyentes en Cataluña.

Para revisar la política de precios o responder a un requerimiento, el equipo de inspecciones tributarias de LRB coordina la defensa con un informe pericial tributario de ValiTax. El contacto es Contacto@LRB.es o el +34 684 234 831.